учет аренда ОС у арендатора, бухгалтерские проводки, применение забалансового счета 001, амортизация, ремонт и инвентаризация
Чтобы создать надлежащие технические условия для своей производственно-хозяйственной деятельности, многие предприятия готовы брать необходимые основные средства (ОС) в аренду, то есть во временную эксплуатацию.
Арендные отношения между хозяйствующими субъектами всегда строятся на основе юридического соглашения, в соответствии с которым одна сторона (арендодатель) передает конкретный объект ОС другой стороне (арендатору) для использования по назначению на протяжении четко определенного периода времени.
Арендатор, в свою очередь, принимает переданное ему основное средство, использует его исключительно по целевому назначению, своевременно и полностью вносит установленные арендные платежи.
По продолжительности срока действия соответствующего договора принято различать краткосрочную аренду (как правило, не более одного года) и долгосрочную аренду (более одного года).
Некоторые соглашения предусматривают возможность выкупа арендованного имущества арендатором, получающим в этом случае законное право собственности на приобретенный объект.
Так или иначе, обе стороны договора – и арендодатель, и арендатор – обязаны осуществлять надлежащий учет арендных операций. Бухучет у арендодатаеля.
Однако многие арендаторы – субъекты предпринимательства – нередко пренебрегают необходимостью корректного отражения арендованных активов в собственной системе бухгалтерского и налогового учета.
Столь легкомысленное отношение к данной сфере учетных процедур зачастую приводит к возникновению проблем с налоговой службой, призванной контролировать правильность ведения учета основных средств и внесения соответствующих бюджетных платежей.
Учитывая арендованные объекты ОС в бухгалтерских регистрах, предприятие-арендатор должно следовать общеобязательным правилам и регламентированным стандартам.
[uptolike]
Бухгалтерский учет у арендатора
Важный момент – арендованный объект ОС, который зачисляется арендатором на учет, должен строго соответствовать конкретным требованиям:
объект используется исключительно в основной (производственно-хозяйственной) деятельности организации;- регламентированный период полезной эксплуатации данного актива превышает двенадцать месяцев;
- существует реальная возможность доходного использования объекта основных средств;
- актив приобретался собственником не для последующей перепродажи сторонним субъектам.
объект используется исключительно в основной (производственно-хозяйственной) деятельности организации;Таким образом, соответствие имущественного объекта всем вышеперечисленным критериям является основанием для зачисления его на учет в качестве актива, относящегося к основным средствам.
Факт передачи-приема объекта ОС по арендному соглашению обязательно удостоверяется оформлением соответствующего акта, являющегося, как известно, необходимым дополнением (приложением) к договору, заключенному между арендодателем и арендатором.
Операционная аренда ОС
Хозяйственные отношения, предусматривающие передачу (предоставление) и прием (получение) конкретного объекта основных средств за определенную плату на условиях временной эксплуатации, осуществляются чаще всего в рамках операционной аренды.
Характерной особенностью данной сделки является неизменность собственника арендованного актива.
Эксплуатация объекта ОС, предоставленного в операционную аренду, допускается исключительно по его целевому назначению – только для выполнения производственных задач.
Арендатор, однако, вправе улучшать технические и эксплуатационные параметры арендованного оборудования (актива), предварительно согласовав соответствующие мероприятия с арендодателем (собственником) основного средства.
Как учитывать стоимость на забалансовом счете 001?
Факт принятия и зачисления арендатором объекта ОС на учет фиксируется по дебету 001-счета.
По какой стоимости нужно учитывать актив? Учитывается основное средство арендатором по стоимости, указанной в соответствующем арендном соглашении.
Выбытие объекта ОС с последующим возвращением его арендодателю отражается арендатором по кредиту 001-счета.
Кстати говоря, 001-счет относится в бухучете к так называемым забалансовым счетам.
Арендные платежи, которые периодически вносятся арендатором за эксплуатацию объекта основных средств, также требуют налогового и, конечно же, бухгалтерского учета.
По сути, плата за аренду ОС – это прямые издержки арендатора, отражаемые в рамках себестоимости основного или, как вариант, вспомогательного производства.
Конкретная сфера отнесения таких затрат предопределяется функциональным назначением арендованного оборудования.
Проводки
Внесение платежей за аренду объектов ОС учитывается предприятием-арендатором в рамках расходов своей обычной деятельности.
Для налогового учета арендная плата списывается арендатором на затраты
Учитывая арендованные основные средства, компания-арендатор оформляет следующие типичные проводки:
Операция (описание) | Дебет бухгалтерского счета | Кредит бухгалтерского счета |
Арендованный объект ОС зачисляется на учет | 001 | |
Арендный платеж относится на издержки предприятия-арендатора (без суммы НДС) | 44,26,25,20 | 76 |
Сумма НДС учитывается отдельно от арендного платежа | 19 | 76 |
Осуществляется вычет суммы уплаченного НДС | 68 (по субсчету НДС) | 19 |
Арендный платеж перечисляется арендодателю | 76 | 51 |
Объект ОС возвращается арендодателю (по факту завершения срока действия арендного соглашения) | 001 |
Амортизация
Если объект ОС используется организацией на условиях операционной аренды, предприятие-арендатор не начисляет по такому активу амортизацию.
Однако по соображениям налогового учета арендатор может амортизировать капитальные вложения (инвестиции) в арендованные основные средства на следующих основаниях:
- арендодатель ОС заранее согласился на совершение арендатором таких капитальных вложений;
- стоимость таких капитальных вложений не будет возмещаться арендодателем арендатору;
- такая амортизация осуществляется арендатором на протяжении срока действия арендного соглашения;
- суммы такой амортизации вычисляются согласно регламентированным срокам полезной эксплуатации арендованных основных средств.
Ремонт
Если арендным соглашением предусматривается возложение ремонтных издержек на арендодателя, но ремонт арендованных ОС оплачивался арендатором, фактически произведенные затраты возмещаются арендодателем или, как вариант, обуславливают соответствующее уменьшение арендного платежа.
Если арендное соглашение не предусматривает компенсацию арендодателем ОС ремонтных издержек, оплаченных арендатором.
Соответствующие затраты корректно списываются арендатором основных средств на себестоимость услуг, работ, продукции.
Читайте также: Бухгалтерский учет затрат на ремонт.
Инвентаризация
Инвентаризацию арендованных ОС всегда следует начинать с анализа имеющихся арендных соглашений, изучения количественного состава и качественных характеристик соответствующих объектов, а также оценки организации бухучета арендованных активов.
Важная и детальная информация об арендованных основных средствах содержится в так называемых инвентарных карточках, созданных арендатором.
Особое внимание следует уделить обеспечению сохранности арендованных ОС, поддержанию их в надлежащем рабочем состоянии, а также затратам арендатора на содержание, ремонт, эксплуатацию данных объектов.
Особого внимания заслуживают капитальные вложения арендатора в основные средства, полученные в аренду.
Полезное видео
О правилах учета арендованных основных средств, подробно рассказано в данном видео:
Выводы
Организация-арендатор должна осуществлять надлежащий и корректный учет объектов ОС, привлеченных на условиях операционной аренды. Прежде всего, это необходимо для правильного налогообложения.
Огромное значение имеет документальное оформление и сопровождение арендных отношений. Вопросы амортизации, ремонта, инвентаризации арендованных ОС также решаются в порядке установленных правил.
[uptolike]
praktibuh.ru
Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)
Учет аренды основных средств, нормативные документы, бухгалтерские проводки — в нашей статье рассмотрены все особенности учета по договорам аренды.
Основные понятия договора аренды
Учет ОС у арендодателя
Учет арендованных основных средств у арендатора
Итоги
Основные понятия договора аренды
Основополагающий документ, регламентирующий арендные отношения, — это гл. 34 Гражданского кодекса РФ.
Объектом аренды может быть разное имущество, обладающее свойством не терять натуральные свойства при эксплуатации, объединенное в правовом поле под термином «непотребляемые вещи». Эта особенность позволяет вернуть исходный объект правообладателю без изменения его функциональных и качественных характеристик. Это земельные участки, здания, оборудование, транспорт и другие подобные объекты, как правило основные средства организаций.
Объект, признаваемый в составе основных средств, отвечает критериям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01 (утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Критериев всего 4:
- объект предназначен для использования в деятельности организации, в том числе в арендных сделках для передачи арендатору;
- объект используется продолжительное время, превышающее 12 месяцев, или период, превышающий обычный операционный цикл длительностью более 12 месяцев;
- объект должен приносить доходы в будущем;
- его перепродажа не предполагается.
Имеется и дополнительное условие: критерии должны выполняться все одновременно.
Какие ПБУ законодатели планируют разработать в 2018–2021 годах, узнайте из этой публикации.
Арендодатель (собственник имущества) сдает его в аренду, арендатор принимает. По общему правилу при операционной аренде собственником предмета сделки остается арендодатель, смены собственника не происходит. Арендатор временно, в период действия договора аренды, пользуется и владеет имуществом, не являясь его собственником.
Право собственности может переходить только в случае, если договором предусмотрено условие выкупа имущества по окончании аренды. Например, если отдельный вид договора аренды, договор лизинга, содержит такое условие, выкуп оформляется уже в рамках других договорных отношений — купли-продажи, поскольку лизинг по существу — это аренда, а условия перехода права собственности регулируются договором купли-продажи.
Судебную практику по договорам аренды см. здесь.
Учет ОС у арендодателя
Кто должен вести учет основных средств — объектов аренды на своем балансе?
Арендодатель. Как любой собственник, он обязан вести учет своего имущества.
Какие балансовые счета применяются для учета основных средств в аренде?
Счета 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения» по первоначальной стоимости.
В плане счетов бухгалтерского учета (утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) выделен счет 01 для всех основных средств, в том числе для находящихся в аренде. Наряду с этим, в ПБУ 6/01 указывается, что основные средства, назначение которых — передача в аренду, следует считать доходными вложениями. Для их учета есть счет 03.
Как верно разграничить учет объектов на счетах 01 и 03?
Выбор прост. Исходя из формулировки о доходных вложениях, заложенной в ПБУ 6/01 (п. 5).
ВАЖНО! В состав доходных вложений ПБУ 6/01 относит основные средства, предназначением которых является исключительно передача в аренду. При этом заведомо известна цель — получение дохода от аренды этих объектов.
Какие счета применяются для учета доходов от аренды?
Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
Если организация получает основные доходы от сделок по аренде имущества, п. 5 ПБУ 9/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) предписывает считать арендные платежи выручкой. Следует использовать счет 90.
При этом в п. 7 ПБУ 9/99 арендные платежи включаются в список прочих, но с оговоркой: «Учесть положения п. 5». Это означает, что если у организации есть иные основные направления, отличные от арендной деятельности, то арендные поступления, будучи прочими доходами, аккумулируются на счете 91.
Организация относит свои доходы к тому или иному виду самостоятельно, вносит сведения об этом в учетную политику.
О составлении учетной политики читайте в статье «Как составить учетную политику организации (2018)?».
Как выглядит учет аренды основных средств на уровне бухгалтерских проводок, описано в таблицах. Далее по тексту применяются следующие сокращения:
- ОС — основные средства;
- ДВ — доходные вложения.
Если аренда ОС — основная деятельность
|
Проводки |
Содержание |
|
|
Дт 03 / ДВ в организации |
Кт 08 |
Объект ДВ введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости |
|
Дт 03 / ДВ в аренде |
Кт 03 / ДВ в организации |
Объект передан арендатору |
|
Дт 62 |
Кт 90 / Выручка |
Арендные платежи в составе выручки |
|
Дт 90 / НДС |
Кт 68 |
Начислен НДС |
|
Дт 20 |
Кт 02 |
Амортизация объекта ДВ |
Если аренда ОС — прочий вид деятельности
|
Проводки |
Содержание |
|
|
Дт 01 / ОС в организации |
Кт 08 |
Объект ОС введен в эксплуатацию. Проводка в сумме первоначальной стоимости |
|
Дт 20–26 (затратные счета) |
Кт 02 |
Амортизация, когда объект использовался в производственных целях |
|
Дт 01 / ОС в аренде |
Кт 01 / ОС в организации |
Объект передан арендатору |
|
Дт 76 |
Кт 91 / Прочие доходы |
Арендные платежи в числе прочих доходов |
|
Дт 91 / НДС |
Кт 68 |
Начислен НДС |
|
Дт 91 / Прочие расходы |
Кт 02 |
Амортизация объекта в аренде |
Пояснения к проводкам:
1. Амортизация начисляется на счет 91.
Объект изначально использовался в производственных целях, амортизация начислялась на счета учета затрат. После передачи в аренду она начисляется на счет 91, как и доходы, в составе прочих. Это соответствует норме ПБУ 10/99 (утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н), требующей признания в отчетности доходов и расходов с учетом связи между ними (принцип соответствия доходов и расходов).
2. Объект продолжает учитываться на счете 01.
После передачи в аренду объект используется только для аренды. Влечет ли это перенос его учета на счет 03? Нет, по следующим причинам:
- Нельзя считать, что объект предназначен исключительно для аренды. Изначально он приобретался для производственных целей, а после завершения аренды может снова использоваться в производстве.
- Такого нормативного требования нет. Перенос для отчетности и налогообложения не имеет смысла.
Примеры: станок, автомобиль.
Тем не менее организация свободна в заключении договоров. Организация, у которой аренда относится к прочим операциям, может заключить договор аренды. При этом объект приобретается исключительно для передачи в аренду. Тогда разумно применение счета 03 для учета объекта и счета 91 для учета доходов и расходов.
О первоначальной стоимости и амортизации объектов читайте в статье «Правила начисления амортизации внеоборотных активов».
Учет арендованных основных средств у арендатора
Арендованное имущество — это не собственное имущество арендатора, поэтому для его учета следует применять забалансовый счет 001. Оценка объектов, по которой они должны числиться на забалансовом учете, указывается в договоре аренды. Объект приходуется на дебет 001 в момент приема-передачи имущества. По окончании аренды и факту возврата имущества делается запись по кредиту 001.
Арендные платежи — это расходы арендатора. Они отражаются в составе себестоимости или прочих расходов в зависимости от функций арендованного объекта.
С нюансами арендных отношений вас познакомят материалы:
Итоги
Учет объектов в аренде ведет арендодатель (собственник имущества) на балансовых счетах, а арендатор организует забалансовый учет объектов.
Арендодатель делает выбор:
- счета учета объектов 01 или 03 по их начальному предназначению — для производственного использования или исключительно для аренды;
- счета учета доходов 90 или 91 по виду деятельности — основная или прочие операции.
Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен
Подписатьсяnalog-nalog.ru
Учет арендованных основных средств
Актуально на: 31 августа 2017 г.
Аренда основных средств означает, что объект основных средств (ОС) предоставляется во временное владение и пользование или во временное пользование. Сторона, которая сдает объект ОС в аренду, именуется арендодателем, а получившая сторона – арендатором (ст. 606 ГК РФ). Об учете арендованных основных средств у обеих сторон договора аренды расскажем в этом материале.
Как ведет учет арендатор
Полученный в аренду объект ОС у арендатора должен учитываться обособленно от его собственного имущества. Для учета используется не балансовый счет 01 «Основные средства», а забалансовый 001 «Арендованные основные средства» (п. 5 ПБУ 1/2008, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). По дебету счета 001 арендованный объект ОС приходуется в оценке, указанной в договоре аренды.
Порядок учета арендных платежей у арендатора зависит от того, как именно используется арендованное ОС. В зависимости от этого арендные платежи могут учитываться либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов. В отдельных случаях арендная плата может относиться на увеличение стоимости собственного объекта основных средств.
Это означает, что бухгалтерские проводки у арендатора на арендную плату будут такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Перечислена арендодателю арендная плата | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др. |
| Учтена арендная плата (без НДС) | 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие расходы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. | 60 |
| Учтен НДС по арендной плате | 19 « НДС по приобретенным ценностям» | 60 |
| Принят к вычету НДС по аренде | 68 | 19 |
Бухучет у арендодателя
Главный вопрос, который возникает у арендодателя при признании дохода от сдачи в аренду объекта ОС, какой доход такая аренда формирует: от обычных видов деятельности или прочий. Зависит это от того, является ли предоставление ОС в аренду предметом деятельности арендодателя. Если да, доходы и расходы по аренде относятся к обычной деятельности, если нет – учитываются как прочие операции (через счет 91) (п.п.5, 7 ПБУ 9/99 , п.п.5, 11 ПБУ 10/99).
Основанием для признания аренды предметом деятельности являются существенность, систематичность и иные критерии, определенные организацией в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Типовые бухгалтерские записи по учету аренды у арендодателя представим в таблице:
| Операция | Дебет счета | Кредит счета |
|---|---|---|
| Получена от арендатора арендная плата | 51, 50 и др. | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
| Начислена арендная плата арендатору | 62 | 90 «Продажи», субсчет «Выручка» или 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» |
| Начислен НДС с арендной платы | 90, субсчет «НДС» или 91, субсчет «НДС» | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Отражены расходы, связанные с предоставлением объекта ОС в аренду | 20 «Основное производство» или 91, субсчет «Прочие расходы» | 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60, 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. |
Сданный в аренду объект ОС учитывается у арендодателя либо на отдельном субсчете к счету 01, либо (если объект ОС специально приобретался для сдачи в аренду) – к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Также читайте:
glavkniga.ru
Учет арендованного имущества на забалансовом счете — принять на баланс
Содержание
- Учет арендованного имущества на забалансовом счете
- Забалансовый счет 001 «арендованные основные средства»
- Статья: Учет арендованного имущества на забалансовом счете
- Как принять на баланс имущество
- Краткое пошаговое юридическое руководство
- Как оценить забалансовую стоимость арендованного недвижимого имущества для бухучета
- Дополнительная информация и полезные советы юриста-консультанта
- Статья: Учет арендованного имущества на забалансовом счете
- Статья: Учет арендованного имущества на забалансовом счете
- Забалансовый счет в бюджетной организации сданого в аренду помещения
- Service Temporarily Unavailable
- Счет 01.09 «Выбытие основных средств»
- Общая информация о счёте:
- Характеристики/описание счёта:
- Хозяйственные операции:
- «Списание первоначальной стоимости объекта основных средств при передаче (продаже)»
- «Списание первоначальной стоимости объекта основных средств при списании (ликвидации)»
- «Списание суммы начисленной амортизации по объекту основных средств при передаче (продаже)»
- «Списание суммы начисленной амортизации по объекту основных средств при списании (ликвидации)»
- «Списание суммы начисленной амортизации по объекту основных средств при передаче (продаже), если сделка по передаче основного средства подлежит государственной регистрации»
- «Списание объектов основных средств по остаточной стоимости, изъятых по решению судебных органов путем ареста, выемки, конфискации, национализации и т.п. (в соответствии со ст.235, 237, 243 ГК РФ)»
- «Межфилиальная передача объекта основных средств в обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс»
- «Списание остаточной стоимости переданных (проданных) основных средств»
- «Списание остаточной стоимости списанных (ликвидированных) основных средств»
- «Передача объекта основных средств (оборудование) безвозмездно»
- «Списание (ликвидация) основных средств в результате стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных обстоятельств»
- «Списание остаточной стоимости переданных (проданных) основных средств, если сделка по передаче основного средства подлежит государственной регистрации»
- «Недостача объектов основных средств»
Саратова Саратовской области от 06.06.2016 по делу N 12-154/2016). Начиная с 01.01.2018 операции по договорам аренды и безвозмездного пользования отражаются в бухгалтерском учете организаций государственного сектора в соответствии с нормами федерального стандарта «Аренда», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 258н (далее — СГС «Аренда») и федерального стандарта «Основные средства», утвержденного приказом Минфина России от 31.12.2016 N 257н (далее — СГС «Основные средства»). Все стандарты по бухгалтерскому учету для организаций государственного сектора применяются во взаимосвязи. Кроме того, специалистами финансового ведомства доведены рекомендации по первому применению СГС «Аренда» (письмо от 13.12.2017 N 02-07-07/83463), а также методические рекомендации по его применению (письмо от 13.12.2017 N 02-07-07/83464).
Учет арендованного имущества на забалансовом счете
Амортизацию по полученному в аренду имуществу арендатор не начисляет . Арендатор не уплачивает налог на имущество с полученного в аренду объекта недвижимости. Это обусловлено тем, что в налоговую базу включаются объекты, которые по правилам бухгалтерского учета числятся на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» . А принятые в аренду объекты учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», данные по которому не включаются в объект налогообложения. Что касается расчета налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости, то здесь действуют иные правила, но они также не затрагивают арендатора. В общем случае объект недвижимости подлежит налогообложению исходя из его кадастровой стоимости у собственника такого объекта .
Забалансовый счет 001 «арендованные основные средства»
Внимание
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу: В 2018 году учет безвозмездно полученного, а также арендуемого недвижимого имущества осуществляется на балансовых счетах. Выбор счета зависит от классификации заключенного договора в качестве финансовой либо операционной аренды. Обоснование вывода: Прежде всего отметим, что договор аренды по определению является возмездным (п.
1 ст. 423 ГК РФ), так как предполагает предоставление имущества во временное владение и (или) пользование за плату (ст. 606 ГК РФ). Если из условий договора, поименованного как договор аренды, следует его безвозмездность, он может быть классифицирован как договор безвозмездного пользования (договор ссуды) (п. 1 ст. 689 ГК РФ).
НК РФ и подлежат отмене. Стоимость переданных в аренду сетей в акте приемки-передачи не указана, и нормами ГК РФ такое требование не предусмотрено, неотражение имущества на забалансовых счетах не повлекло занижение налогооблагаемой прибыли. Отсутствие в договоре стоимости переданного в аренду имущества не позволило применить положения Плана счетов (приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н) по оценке арендованных основных средств в соответствии с условиями договора (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.06.2005 N А40-14510/05-80-45). Хотя по Справкам о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, стоимость арендованного помещения на забалансовом счете 001 не отражалась, что повлекло нарушение раздела Инструкции по применению Плана счетов, однако это не повлекло занижения налогооблагаемой базы и неуплаты налогов.
Название счета говорит о том, что он предназначен для отражения информации об имеющихся основных средствах, которые взяты в аренду, и их перемещении. Необходимость записывать их именно на 001-м счете установлена и Планом счетов бухучета, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Что касается другой стороны сделки — организации, сдающей основные средства в аренду, то для таких целей ей определен 011-й счет.
Важно
Правда, только в одном случае: если предоставляемые объекты приняты на баланс арендатором. Подробнее о счетах забалансового учета вы можете прочитать в нашей статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах». Счет 001 следует использовать и в тех обстоятельствах, когда заключен договор лизинга, но только при учете основных средств на балансе организации, эти объекты предоставившей.
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, входит в образец формы N 1 (Бухгалтерский баланс), утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Первой строкой в ней предусмотрены «арендованные основные средства», стоимость которых следует отразить на начало и на конец отчетного года. Таким образом, указание стоимости в акте на передачу арендованного помещения требуется для формирования полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.
Если исходить из установленных мер ответственности в связи с неуказанием цены арендованного объекта, повлекшей неотражение в учете стоимости этого объекта, то случаи разбирательств в арбитражных судах имеются в отношении применения по инициативе налоговых органов норм статьи 120 НК РФ.
Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности (п. 3 ст. 1 Закона N 129-ФЗ). Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету (п.
6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).
Дело в том, что ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает только 3 вида стоимости:
- первоначальную,
- остаточную,
- восстановительную.
Несложно увидеть, что «арендная» стоимость в приведенном списке отсутствует, то есть такая оценка неправомерна.
Статья: Учет арендованного имущества на забалансовом счете
Остается один приемлемый вариант — учесть арендованные объекты по рыночной стоимости. Как она была определена, можно пояснить в приложениях к балансу. Главным документом, на основании которого будет производиться запись на 001-м счете при передаче основных средств, является акт приема-передачи. Как только истечет установленный договором срок аренды, объекты возвращаются арендодателю тоже по акту приема-передачи. Все подробности бухгалтерского учета договоров аренды основных средств вы можете найти в нашем материале «Бухгалтерский учет при аренде основных средств».
Инфо
Российской Федерации, должны учитываться на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.
Для этого организация может выделить два субсчета: 001.1 «Арендованные основные средства на территории РФ»; 001.2 «Арендованные основные средства за пределами РФ». Схема корреспонденции счетов в части учета арендованного имущества приведена в табл.
1. Таблица 1. Схема корреспонденции счетов в части учета арендованного имущества Бухгалтерская запись Содержание факта хозяйственной жизни Дебет 001 Принят на учет арендованный объект имущества при его получении Кредит 001 Списан арендованный объект имущества при его возврате арендодателю Что касается документального оформления, то арендатору целесообразно открыть на арендованный объект основных средств инвентарную карточку и учитывать его по инвентарному номеру либо присвоенному арендодателем, либо самостоятельно .
Поэтому раскрыть необходимый объем информации можно в составе Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (далее – Пояснения). Информация может выглядеть аналогично табл. 2.4 «Иное использование основных средств», которая приведена в качестве образца раскрытия информации по основным средствам . Организация не обязана использовать предложенную Минфином РФ форму Пояснений, она вправе разработать собственный формат представления информации. Главное, чтобы представленная организацией информация позволяла пользователям бухгалтерской отчетности достоверно оценить ее финансовое положение и результаты деятельности. Минфин РФ в табл. 2.4 Пояснений предлагает указывать суммарную стоимость всех арендованных объектов на 31 декабря за последние три года.
По нашему мнению, в данной ситуации необходимым и достаточным способом раскрытия требуемой информации в бухгалтерской отчетности является отражение в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности максимально полной информации об арендованном имуществе, исходя из условий договора аренды нежилых помещений (адрес местонахождения, площадь помещения, назначение использования, срок аренды и размер арендной платы). Неотражение информации на забалансовых счетах бухгалтерского учета может быть расценено налоговым органом как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, за которое предусмотрена ответственность статьей 120 НК РФ, а также статьей 15.11 Кодекса РФ об административных нарушениях. При этом следует иметь в виду, что аналогичным образом могут быть классифицированы действия налогоплательщика и в случае указания на забалансовых счетах недостоверной информации.
Как принять на баланс имущество
Советы Эксперта — Юрисконсульта
Фото по теме
Основное средство – это имущество организации, которое служит средством для получения прибыли, а также имеет срок полезного использования более года. Данные активы организация может приобретать различными способами: по договору купли-продажи, безвозмездно, в виде вклада в уставный капитал, а также по договору мены. Бухгалтер должен ежемесячно начислять налог на имущество, а также ежеквартально сдавать отчеты в ФНС, но для этого необходимо принять основные средства на баланс. Просто следуйте этим простым пошаговым советам, и Вы будете на верном пути при решении Ваших юридических вопросов .
Как поставить на баланс основные средства — оформление основных средств, пр … 02.01.2012
Краткое пошаговое юридическое руководство
Итак, рассмотрим действия, которые необходимо предпринять .
Шаг — 1
Прежде всего, определите к какой группе основных средств относится поступившее имущество. Выделяют несколько основных категорий: здания, сооружения, машины, оборудование, транспорт, инструмент и прочие. В зависимости от выбранной вами категории, к счету 01 открываются субсчета. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .
Шаг — 2
После этого оприходуйте поступление основных средств. В зависимости от способа поступления составляются корреспонденции счетов, но, так или иначе, изначально имущество приходуется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому открывается нужный субсчет, например, если это поступление, то выберите субсчет «Приобретение объектов основных средств». Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .
Как учесть основные средства в организации — поступление основных средств, … 03.01.2012
Шаг — 3
Чтобы определить кредитовый счет, определите источник поступления. Если имущество поступило посредством взноса в уставный капитал, сделайте запись: Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .
Шаг — 4
В том случае, если основные средства поступили по договору мены, отразите это таким образом: Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К91 «Прочие доходы и расходы» — получено имущество по договору мены; Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — оприходовано поступление имущества по договору мены. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .
Как ввести основные средства предприятия — ввод в эксплуатацию основных сре … 19.03.2012
Шаг — 5
В том случае, когда имущество поступило безвозмездно, сделайте запись: Д01 «Основные средства» К91 «Прочие доходы и расходы» или 98 «Доходы будущих периодов» — принято к учету имущество. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .
Шаг — 6
Когда основное средство поступило от поставщика, необходимо отразить это таким образом: Д08 «Вложения во внеоборотные активы» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — начислена стоимость имущества поставщику; Д01 «Основное средство» К08 ««Вложения во внеоборотные активы»- введено в эксплуатацию основное средство. Далее, переходим к следующему шагу рекомендации .
Шаг — 7
После этого введите имущество в эксплуатацию. Для этого издайте приказ и акт приема-передачи объекта основных средств (форма №ОС-1).
Как оценить забалансовую стоимость арендованного недвижимого имущества для бухучета
Также присвойте объекту инвентарный номер. Но учтите, что если основное средство состоит из нескольких деталей, которые в тоже время имеют разный срок полезного использования, то и номера будут разными. Порядок определения данного номера обязательно пропишите в учетной политике. Код служит для механизации учета объектов основных средств.
Дополнительная информация и полезные советы юриста-консультанта
Не забудьте ежемесячно начислять амортизацию основных средств и отражать сумму износа на счете 02 .
Как отразить в бухгалтерском учете аренду — оформление аренды основных сред … 03.01.2012
Надеемся ответ на вопрос — Как принять на баланс имущество — содержал полезные для Вас юридические сведения. Удачи Вам!Чтобы найти ответ на интересующий Вас вопрос воспользуйтесь формой — Поиск по сайту.
Ключевые теги: Юриспруденция
Статья: Учет арендованного имущества на забалансовом счете
Статья: Учет арендованного имущества на забалансовом счете
Наталья Мамонова, налоговый консультант аудиторской компании «Что делать Консалт»
В договоре аренды складских помещений не указана их стоимость. Может ли арендатор отражать данное имущество на забалансовом счете 001 в сумме арендных платежей, предусмотренных договором?
Ответ: В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению1 арендованное имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» «в оценке, указанной в договоре на аренду».
Из буквального прочтения приведенной нормы следует, что в бухгалтерской отчетности арендованное имущество отражается по стоимости, согласованной сторонами договора аренды. По своей сути эта согласованная стоимость определяет меру ответственности арендатора за арендованное имущество.
Следовательно, для достоверного отражения информации об арендованном имуществе в бухгалтерской отчетности следует запросить или согласовать информацию о балансовой стоимости имущества у арендодателя.
Забалансовый счет в бюджетной организации сданого в аренду помещения
Если арендодатель в силу каких-либо причин отказывается предоставить необходимую информацию, то определять стоимостную оценку арендованного имущества самостоятельно — исходя из предстоящих платежей и затрат арендатора — Общество не вправе.
Оценка основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/012, которое устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. В частности, указанным бухгалтерским стандартом предусмотрена оценка основных средств по первоначальной, остаточной либо восстановительной стоимости.
Оценка стоимости основных средств, произведенная путем суммирования платы за пользование соответствующим имуществом, противоречит принципам ПБУ 6/01.
Очевидно, что отсутствие необходимой информации препятствует Обществу определить первоначальную, восстановительную или остаточную стоимость арендованных помещений.
Из всех оценок, произведенных Обществом без участия арендодателя, справедливой может быть признана оценка арендованного имущества исходя из его рыночной стоимости.
Вместе с тем процедура определения рыночной стоимости арендованных помещений предполагает либо значительные трудозатраты организации (в случае самостоятельной оценки), либо отвлечение денежных средств (в случае обращения к независимому оценщику и оплаты стоимости его услуг).
По нашему мнению, в данной ситуации необходимым и достаточным способом раскрытия требуемой информации в бухгалтерской отчетности является отражение в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности максимально полной информации об арендованном имуществе, исходя из условий договора аренды нежилых помещений (адрес местонахождения, площадь помещения, назначение использования, срок аренды и размер арендной платы).
Неотражение информации на забалансовых счетах бухгалтерского учета может быть расценено налоговым органом как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, за которое предусмотрена ответственность статьей 120 НК РФ, а также статьей 15.11 Кодекса РФ об административных нарушениях. При этом следует иметь в виду, что аналогичным образом могут быть классифицированы действия налогоплательщика и в случае указания на забалансовых счетах недостоверной информации.
В арбитражной практике имеются судебные решения, в которых судьи приняли сторону налогового органа (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 № 09АП-12378/2007-АК по делу № А40-21586/07-4-130). Одним из оснований, послуживших причиной такого решения, явился тот факт, что учетной политикой предприятия не был определен какой-либо иной способ или метод отражения арендованных основных средств в бухгалтерской отчетности.
В большинстве же случаев судьи поддерживают налогоплательщика, указывая, что информация, подлежащая отражению в бухгалтерской отчетности на забалансовых счетах, не влияет на формирование актива и пассива баланса, а также не является доходом или расходом организации (Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 по делу № КА-А40/1181-09, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.06.2005 № А40-14510/05-80-45, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 по делу № А19-566/08-20-Ф02-3528/08, Западно-Сибирского округа от 08.09.2004 по делу № Ф04-6301/2004(А75-4445-14) и др.).
В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/993, если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Следовательно, если Общество не отразит информацию об арендованном имуществе в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (раздел формы № 1 «Бухгалтерский баланс») по причине отсутствия стоимостной оценки данного актива в договоре аренды, но при этом раскроет соответствующую информацию в пояснительной записке, оно не может быть привлечено к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.
1 Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
2 Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
3 Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
Список литературы
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.audit-it.ru/
Счет 01.09 «Выбытие основных средств»
Общая информация о счёте:
Синонимами счета являются : счет 01.9, счет 01-09, счет 01/09, счет 01 09, счет 01@09
Вид счета : Активный
смотри также другие счета плана счетов:весь план счетов
смотри также ПБУ: все ПБУ
Характеристики/описание счёта:
Субсчет 01.09 «Выбытие основных средств» предназначен для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.). В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта с субсчета 01.01 «Основные средства в организации», а в кредит — сумма накопленной амортизации с субсчета 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01». По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.02 «Прочие расходы».
Аналитический учет ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств (субконто «Основные средства»). Каждый инвентарный объект основных средств — элемент справочника «Основные средства».
Описание родительского счета: Описание счета 01 «Основные средства»
Хозяйственные операции:
«Списание первоначальной стоимости объекта основных средств при передаче (продаже)»
Дебет 01.09 «Выбытие основных средств» Кредит 01.01 «Основные средства в организации«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Передача ОС в меню «ОС»
«Списание первоначальной стоимости объекта основных средств при списании (ликвидации)»
Дебет 01.09 «Выбытие основных средств» Кредит 01.01 «Основные средства в организации«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Списание ОС в меню «ОС»
«Списание суммы начисленной амортизации по объекту основных средств при передаче (продаже)»
Дебет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Передача ОС в меню «ОС»
«Списание суммы начисленной амортизации по объекту основных средств при списании (ликвидации)»
Дебет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Списание ОС в меню «ОС»
«Списание суммы начисленной амортизации по объекту основных средств при передаче (продаже), если сделка по передаче основного средства подлежит государственной регистрации»
Дебет 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Подготовка к передаче ОС в меню «ОС»
«Списание объектов основных средств по остаточной стоимости, изъятых по решению судебных органов путем ареста, выемки, конфискации, национализации и т.п. (в соответствии со ст.235, 237, 243 ГК РФ)»
Дебет 76.02 «Расчеты по претензиям» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Операция (бухгалтерский и налоговый учет) в меню «Операции — Операции, введенные вручную»
«Межфилиальная передача объекта основных средств в обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс»
Дебет 79.01 «Расчеты по выделенному имуществу» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Авизо по ОС исходящее в меню «ОС»
«Списание остаточной стоимости переданных (проданных) основных средств»
Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Передача ОС в меню «ОС»
«Списание остаточной стоимости списанных (ликвидированных) основных средств»
Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Списание ОС в меню «ОС»
«Передача объекта основных средств (оборудование) безвозмездно»
Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Операция (бухгалтерский и налоговый учет) в меню «Операции — Операции, введенные вручную»
«Списание (ликвидация) основных средств в результате стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных обстоятельств»
Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Списание ОС в меню «ОС»
«Списание остаточной стоимости переданных (проданных) основных средств, если сделка по передаче основного средства подлежит государственной регистрации»
Дебет 91.02 «Прочие расходы» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Подготовка к передаче ОС в меню «ОС»
«Недостача объектов основных средств»
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 01.09 «Выбытие основных средств«
Каким документом делается в 1с:Бухгалтерия 2.0/1с:Бухгалтерия 3.0:
— Списание ОС в меню «ОС»
1atc.ru
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА Счет 001 Арендованные основные средства
В бухгалтерском учете операции по договору ссуды, оформляются аналогично операциям аренды. Амортизация по переданным во временное пользование основным средствам начисляется ссудодателем. Объект основных средств, полученный по договору ссуды, учитывается ссудополучателем на забалансовом счете 001 Арендованные основные средства . [c.374]Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета 01 Основные средства , 03 Доходные вложения в материальные ценности , 02 Амортизация основных средств , 91 Прочие доходы и расходы , субсчет 3 Выбытие основных средств , а также забалансовые счета (при необходимости) — 001 Арендованные основные средства , 011 Основные средства, сданные в аренду , 010 Износ основных средств . [c.195]
Бухгалтерский учет у лизингополучателя. При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя лизингополучатель учитывает его на дебете забалансового счета 001 Арендованные основные средства и составляет проводку Д-т 001. В этом случае имущество, учитываемое на этом счете, подлежит инвентаризации, но не проводится переоценка. [c.221]
Лизингополучатель не является собственником лизингового имущества, но в зависимости от условий договора оно может учитываться за балансом или на балансовых счетах. В первом случае стоимость полученного имущества учитывается на забалансовом счете 001 Арендованные основные средства , до момента окончания договора лизинга и возврата лизингодателю (приход счета 001 и расход счета 001). [c.75]
Отражение поступившего имущества на забалансовом учете Дебет счета 001 Арендованные основные средства (покупная стоимость 1440 + вознаграждение 720) 2160 [c.78]
Лизинг ), — в том случае, если учет ведется на балансе лизингополучателя. А имущество, взятое в текущую аренду (сроком до 1 года), будет числиться на забалансовом счете 001 Арендованные основные средства . В то же время собственное имущество, переданное в текущую аренду, также учитывается на счете 01 Основные средства и показывается по строке 120 баланса. [c.11]
Забалансовый счет 001 Арендованные основные средства применяется для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией, в оценке по договору аренды (за исключением объектов, переданных по договору финансовой аренды). Аналитический учет ведется по каждому арендодателю и объекту аренды. Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются арендатором в состав собственных основных средств в сумме фактических затрат (если иное не предусмотрено договором аренды). Арендованные объекты, находящиеся за рубежом, учитываются обособленно. [c.180]
В бухгалтерском учете переданные в текущую аренду объекты основных средств отражаются у арендодателя на счете 01 Основные средства , а у арендатора на забалансовом счете 001 Арендованные основные средства . В аналитическом разрезе к счету 01 Основные средства учет ведется по каждому переданному в аренду объекту, а к счету 001 Арендованные основные средства — по каждому взятому в аренду объекту и по каждому арендодателю. [c.186]
Бухгалтерский учет у лизингополучателя При поступлении лизингового имущества и отражении его у лизингополучателя за основу принимается договор лизинга. Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то получатель отражает его на забалансовом счете 001 Арендованные основные средства . [c.191]
При выкупе лизингового имущества, учитываемого на балансе лизингодателя, его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингополучателем с забалансового счета 001 Арендованные основные средства . Одновременно лизингополучатель производит запись по дебету счета 01 Основные средства , субсчет 1 Собственные основные средства и кредиту счета 02 Износ основных средств , субсчет 1 Износ собственных основных средств . [c.192]
Забалансовые счета имеют трехзначную нумерацию. Например, счет 001 Арендованные основные средства , 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов , 009 Обеспечения обязательств и платежей выданные и т. д. [c.240]
При этом арендатор в обычном порядке снимает инвентарный объект с забалансового счета 001 Арендованные основные средства (фонды) . [c.82]
Стоимость поступившего лизингового имущества учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», а при возврате этого имущества лизингодателю — списывается с указанного счета. Тем самым стоимость лизингового имущества при исчислении налога на имущество лизингополучателя не учитывается. На дату выкупа лизингового имущества его стоимость списывается со счета 001 и одновременно производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Износ основных средств». [c.158]
АРЕНДА — предоставление имущества в соответствии с договором во временное пользование за определенную (арендную) плату. Сторона, предоставляющая имущество во временное пользование — арендодатель сторона, получающая его — арендатор. Обычно в А. сдаются основные средства (главным образом здания, сооружения, отдельные помещения, автотранспортные средства и т.д.). Основные средства, сданные в А., числятся на балансе арендодателя, и по ним производится начисление амортизации в общем порядке, но с выделением этих средств в обособленную группу в субсчет Основные средства в аренде . У арендатора арендованные средства отражаются на забалансовом счете 001 Арендованные основные средства . Аналитический учет на счете 001 ведется по объектам основных средств, по их первоначальной стоимости (отраженной в договоре), по арендодателям. [c.23]
Поскольку при данном варианте учета балансодержателем предмета лизинга является лизингодатель, лизингополучатель принимает предмет лизинга на забалансовый учет счета 001 «Арендованные основные средства». [c.159]
В том случае, если погашение лизинговых платежей происходит в соответствии с установленным договором графиком, после перечисления последнего взноса стоимость предмета лизинга списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» и зачисляется на балансовый учет 01 «Основные средства». [c.159]
Здесь также отражаются капитальные вложения инвентарного характера в земельные участки и т. д., затраты по законченным капитальным работам в арендованные основные средства, которые учитываются арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». [c.5]
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». [c.116]
При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового учета (счет 001 «Арендованные основные средства»). [c.116]
При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 [c.116]
У арендатора арендованные средства отражаются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Аналитический учет на счете 001 Ведется по объектам основных средств, по их первоначальной стоимости (отраженной в договоре), по арендодателям 2) прокат А. транспортных средств А. зданий и сооружений А. предприятий финансовая А. (лизинг). [c.14]
Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям. [c.91]
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». [c.93]
При текущей аренде переход арендованного имущества в собственность арендатора, как правило, не предусматривается, поэтому арендатор учитывает арендованные объекты на отдельном забалансовом счете 001 Арендованные основные средства . Начисленную за отчетный период арендную плату он учитывает как издержки производства и обращения дебет счета 25 (26) Общепроизводственные расходы ( Общехозяйственные расходы ), кредит счета 76. [c.256]
Арендатор принимает арендованные основные средства на свой баланс по договорной (выкупной) цене. Для учета долгосрочной аренды используются два счета забалансовый 001 Арендованные основные средства и 97 Арендные обязательства . На первом из них учитывают наличие и движение арендованных объектов, на втором — состояние расчетов с арендодателями за основные средства, переданные ими на условиях долгосрочной аренды. [c.258]
Если от выкупа отказались, то производятся записи внутри счета 01, закрывается субсчет Лизинговое имущество в увеличение субсчета Собственные основные средства . У лизингополучателя объекты, полученные в аренду (в течение всего ее срока), учитываются на забалансовом счете 001 Арендованные основные средства . Сумма начисленного платежа записывается в дебет счетов 20, 26 и др., кредит счета 76. Ее перечисление — в дебет счета 76, кредит счетов 51, 52. [c.261]
Возведенные временные титульные здания и сооружения подрядная организация использует на правах арендатора и учитывает на забалансовом счете № 001 Арендованные основные средства . По истечении срока аренды подрядная организация передает временные сооружения в распоряжение застройщика, который включает их в состав основных средств. [c.376]
При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 Расчеты с учредителями в корреспонденции со счетом 04 Нематериальные активы . Одновременно на забалансовый счет 001 Арендованные основные средства принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования. [c.392]
В соответствии с Указаниями Министерства финансов СССР и Госкомстата СССР «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности хозяйственных операций, связанных с арендой имущества» № 218 от 11 апреля 1990 г. «арендатор стоимость взятого в аренду имущества учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». В момент приема арендованных основных средств производится проводка по Дт 001, данные которого отражаются в приложении к балансу (форма № 5 — годовая) по строке 910. [c.29]
Здания, сооружения и оборудование, предоставленные предприятию не в собственность, а,в пользование,, приходуют.на счет 04 в оценке, которую определяют исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный срок, если иное не предусмотрено этими документами. Одновременно на забалансовый счёт 001 «Арендованные основные средства» записывают стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования. [c.43]
АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду. Аналитический учет арендованных основных средств ведут по арендодателям по каждому объекту основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). [c.27]
ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА — счета, предназначенные для учета ценностей, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его пользовании или распоряжении (депозитно-имуществен-ные счета 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»), а также для контроля за отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов (контрольный счет 006 «Бланки строгой отчетности») и для получения данных о выполнении хозяйственных договоров, нарядов и других распорядительных документов (счета условных прав и обязательств 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа» и др.). [c.113]
По своей принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Арендованные основные средства в зависимости от условий договора могут учитываться на балансе организации или на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». [c.162]
Раздел Забалансовые счета состоит из перечня забалансовых счетов (шифры № 001—011). Это счета № 001 Арендованные основные средства , № 006 Бланки строгой отчетности , № 009 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов и др. [c.51]
Одновременно на забалансовый счет 001 Арендованные основные средства принимается балансовая стоимость указанных зданий, софру-жений и оборудования. [c.356]
Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового спета 001 Арендованные основные средства (без дебетования какого-либо другого счета). Полученное имущесгво записывают так [c.79]
Арендатор учитывает арендованные объекты данного вида на забалансовом счете № 001 Арендованные основные средства — приход по первоначальной стоимости на основании полученной от арендодателя копии инвертарной карточки на арендованный объект. По истечении срока договора арендованный объект возвращается собственнику, а у арендатора происходит списание с забалансового счета № 001 расхода по первоначальной стоимости, инвентарная карточка возвращается арендодателю. [c.194]
economy-ru.info
Учет арендованного имущества на забалансовом счете
Наталья Мамонова, налоговый консультант аудиторской компании «Что делать Консалт»
В договоре аренды складских помещений не указана их стоимость. Может ли арендатор отражать данное имущество на забалансовом счете 001 в сумме арендных платежей, предусмотренных договором?
Ответ: В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению1 арендованное имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» «в оценке, указанной в договоре на аренду».
Из буквального прочтения приведенной нормы следует, что в бухгалтерской отчетности арендованное имущество отражается по стоимости, согласованной сторонами договора аренды. По своей сути эта согласованная стоимость определяет меру ответственности арендатора за арендованное имущество.
Следовательно, для достоверного отражения информации об арендованном имуществе в бухгалтерской отчетности следует запросить или согласовать информацию о балансовой стоимости имущества у арендодателя.
Если арендодатель в силу каких-либо причин отказывается предоставить необходимую информацию, то определять стоимостную оценку арендованного имущества самостоятельно — исходя из предстоящих платежей и затрат арендатора — Общество не вправе.
Оценка основных средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/012 , которое устанавливает единые правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах. В частности, указанным бухгалтерским стандартом предусмотрена оценка основных средств по первоначальной, остаточной либо восстановительной стоимости.
Оценка стоимости основных средств, произведенная путем суммирования платы за пользование соответствующим имуществом, противоречит принципам ПБУ 6/01.
Очевидно, что отсутствие необходимой информации препятствует Обществу определить первоначальную, восстановительную или остаточную стоимость арендованных помещений.
Из всех оценок, произведенных Обществом без участия арендодателя, справедливой может быть признана оценка арендованного имущества исходя из его рыночной стоимости.
Вместе с тем процедура определения рыночной стоимости арендованных помещений предполагает либо значительные трудозатраты организации (в случае самостоятельной оценки), либо отвлечение денежных средств (в случае обращения к независимому оценщику и оплаты стоимости его услуг).
По нашему мнению, в данной ситуации необходимым и достаточным способом раскрытия требуемой информации в бухгалтерской отчетности является отражение в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности максимально полной информации об арендованном имуществе, исходя из условий договора аренды нежилых помещений (адрес местонахождения, площадь помещения, назначение использования, срок аренды и размер арендной платы).
Неотражение информации на забалансовых счетах бухгалтерского учета может быть расценено налоговым органом как грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, за которое предусмотрена ответственность статьей 120 НК РФ, а также статьей 15.11 Кодекса РФ об административных нарушениях. При этом следует иметь в виду, что аналогичным образом могут быть классифицированы действия налогоплательщика и в случае указания на забалансовых счетах недостоверной информации.
В арбитражной практике имеются судебные решения, в которых судьи приняли сторону налогового органа (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2007 № 09АП-12378/2007-АК по делу № А40-21586/07-4-130). Одним из оснований, послуживших причиной такого решения, явился тот факт, что учетной политикой предприятия не был определен какой-либо иной способ или метод отражения арендованных основных средств в бухгалтерской отчетности.
В большинстве же случаев судьи поддерживают налогоплательщика, указывая, что информация, подлежащая отражению в бухгалтерской отчетности на забалансовых счетах, не влияет на формирование актива и пассива баланса, а также не является доходом или расходом организации (Постановление ФАС Московского округа от 11.03.2009 по делу № КА-А40/1181-09, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 21.06.2005 № А40-14510/05-80-45, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.07.2008 по делу № А19-566/08-20-Ф02-3528/08, Западно-Сибирского округа от 08.09.2004 по делу № Ф04-6301/2004(А75-4445-14) и др.).
В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/993 , если при составлении бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.
Следовательно, если Общество не отразит информацию об арендованном имуществе в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (раздел формы № 1 «Бухгалтерский баланс») по причине отсутствия стоимостной оценки данного актива в договоре аренды, но при этом раскроет соответствующую информацию в пояснительной записке, оно не может быть привлечено к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.
1 Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
2 Утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
3 Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н.
mirznanii.com